Neste artigo, estaremos interessados ​​em aplicar descontos:

1. transferência para o comprador de um produto bônus (gratuito);
2. pagamento ao comprador de um prêmio monetário;
3. redução da dívida do comprador.

Mas já do ponto de vista contábil e contábil para fins tributários, os lucros de uma organização - um comprador de mercadorias, mantendo registros no programa 1C: Contabilidade 8 edição 3.0.

A organização "Comprador" aplica o regime geral de tributação - o regime de competência e o Regulamento de Contabilidade (PBU) 18/02 "Contabilidade para cálculos de imposto de renda corporativo". A organização é um contribuinte do imposto sobre o valor agregado (IVA).

Recompensa na forma de um produto bônus

Em 27 de janeiro de 2017, a organização Compradora, como bônus pelo cumprimento dos termos do contrato de fornecimento de mercadorias, recebeu mais 100 unidades de mercadorias da organização Fornecedora. O preço normal para comprar esse produto de um fornecedor é de 2.000 rublos. mais 18% de IVA (360 rublos), que corresponde ao preço de mercado.

A fim de incentivar o comprador a aumentar o volume de bens fornecidos a ele, o contrato de fornecimento pode prever uma condição para o fornecimento de um bônus na forma de uma certa quantidade de bens pelo cumprimento dos termos do contrato. Do ponto de vista do direito civil, tal transferência de bens não é uma doação, pois de acordo com o parágrafo 4º do art. 423 do Código Civil da Federação Russa, esse contrato de fornecimento é considerado um contrato pago.

As mercadorias recebidas a título de bonificação e destinadas à revenda, de acordo com o parágrafo 5 da PBU 5/01 "Contabilização de estoques" são aceitas para contabilização como estoques (IPZ) ao custo real. Mas o PBU acima não contém um procedimento especial para determinar o custo real dos estoques recebidos sob contratos pagos e não pagáveis ​​(transferidos a custo zero). Portanto, a organização tem o direito de levar em consideração o produto bônus ao valor de mercado atual (que corresponde ao parágrafo 9 do PBU 5/01) ou ao preço usual de sua compra deste fornecedor (que corresponde ao parágrafo 9 do PBU 01/05).

Para efeitos de tributação dos lucros de acordo com os parágrafos. 3 p. 1 arte. 268 do Código Tributário da Federação Russa, ao vender mercadorias compradas, o contribuinte tem o direito de reduzir a receita pelo custo das mercadorias compradas. Como o produto bônus foi recebido a preço zero, ao vendê-lo, o contribuinte não tem direito à redução da base de cálculo do imposto de renda. Portanto, o valor do item de bônus na contabilidade tributária deve ser igual a zero. Este ponto de vista é refletido em inúmeras cartas do Ministério das Finanças da Rússia.

O recebimento de propriedade sem obrigações de pagamento, de acordo com o parágrafo 2 da PBU 9/99 "Rendimento das organizações", é um aumento nos benefícios econômicos, que é reconhecido como receita da organização. O comprador deve refletir o custo do produto bônus como parte de outras receitas (parágrafo 7 da PBU 9/99).

As instruções de utilização do Plano de Contas indicam que os rendimentos associados ao recebimento gratuito de bens são contabilizados na conta 98 ​​“Rendimentos diferidos” subconta “Recibos sem doação”. Desde 2011, de acordo com a maioria dos consultores, os proveitos diferidos podem ser refletidos contabilmente apenas nos casos expressamente previstos em atos normativos de contabilidade (as instruções para aplicação do Plano de Contas não se aplicam aos atos regulamentares). Mas há uma opinião bastante difundida de que uma organização pode prescrever o uso da conta 98 ​​“Receita diferida” para contabilizar a receita após o recebimento de um produto de bônus (gratuito) na política contábil. Portanto, em nosso exemplo, consideraremos duas opções: sem usar a conta 98 ​​e usando a conta 98.

Para fins de tributação do lucro, as mercadorias recebidas do fornecedor como prêmio (bônus) são consideradas para a organização compradora como propriedade recebida gratuitamente (cláusula 2, artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa). O recebimento gratuito de propriedade leva ao reconhecimento de receita não operacional no valor do preço de mercado da propriedade recebida (cláusula 8, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa). A receita especificada é reconhecida na data de recebimento do produto bônus (cláusula 1, cláusula 4, artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa).

O recebimento de um produto bônus não leva a uma alteração nos preços dos produtos adquiridos anteriormente. Consequentemente, o comprador não ajusta os valores de IVA anteriormente aceitos para dedução sobre os bens adquiridos.

Se o fornecedor reconheceu o fornecimento do produto bônus como uma transferência gratuita e calculou o IVA a partir dele, o comprador não tem direito a deduzir o valor do IVA acumulado (cláusula 19 das Regras para manter um livro de compras, Decreto do Governo da Rússia Federação nº 1137 de 26/12/2011).

Para refletir o programa de recebimento de mercadorias bonificadas, precisamos de dois documentos: o documento Recebimento (atos, faturas) com o tipo de operação Mercadorias e o documento Operação.

No "cabeçalho" do documento de Recibo, indicamos a contraparte-vendedora e o contrato com ela.

Na parte tabular do documento, selecionaremos (criamos) a nomenclatura do produto correspondente e indicaremos sua quantidade sem especificar o preço. As contas no programa configurado são instaladas automaticamente.

Ao lançar o documento, as mercadorias são creditadas na conta 41.01 "Mercadorias em estoque" apenas na contabilidade quantitativa.

Um exemplo de preenchimento do documento Recibo e o resultado de sua implementação são mostrados na Fig. 1

Para formar o valor contábil do produto bônus e para apurar a receita contábil e para fins de tributação de lucros, utilizaremos o documento Operação.

Primeiro, considere a opção sem usar a conta 98.

Vamos adicionar fiação. Para débito, indicamos a conta 41.01 e preenchemos sua analítica, não indicaremos o número. Para o empréstimo, indicaremos a conta 91.01 “Outras receitas” e, como analítica, selecionar (criar) um item de outras receitas e despesas com o tipo de item Recebimento gratuito de bens, obras, serviços, direitos de propriedade. Especifique o valor contábil do produto de bônus recebido. Na contabilidade tributária (Valor Dt), indicamos o valor zero das mercadorias e refletimos a diferença constante correspondente. O valor da receita não operacional na contabilidade tributária (Kt Amount) corresponde ao valor da receita na contabilidade.

O documento completo A operação é mostrada na Fig. 2.

No caso de venda posterior do produto bônus, uma despesa será reconhecida na contabilidade - o custo do produto. Não haverá despesas para fins de tributação do lucro, uma vez que o valor do produto bônus na contabilidade tributária é zero.

Para vender um produto bônus, usaremos o documento Vendas com o tipo de operação Mercadorias. O documento é preenchido da maneira usual.

Ao conduzir o documento, ele acumulará receita na contabilidade e na contabilidade tributária (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

Na contabilidade, o IVA será cobrado sobre a receita (Dt 90,03 - Kt 68,02) e o documento fará um lançamento no registro de acumulação de IVA de vendas (livro de vendas).

As despesas na forma de custo das mercadorias (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) serão reconhecidas apenas na contabilidade, não há despesas na contabilidade tributária, a diferença permanente correspondente será considerada no débito da conta 90.

O documento de Implementação e o resultado de sua implementação são apresentados na Fig. 3.

Ao final do mês, quando a conta 90 Vendas for encerrada, a diferença permanente será baixada para o débito da conta 99 “Lucros e Prejuízos” e, portanto, será provisionado um passivo fiscal permanente. O valor da obrigação fiscal permanente é calculado como o produto da diferença permanente e a taxa de imposto de renda (200.000 rublos * 20% = 40.000 rublos).

Lançando uma transação programada O cálculo do imposto de renda é mostrado na Fig. quatro.

Considere a segunda opção para preencher o documento Operação - usando a conta 98 ​​"Receita diferida".

Primeiro, vamos adicionar um lançamento para contabilidade. Para débito, indicamos a conta 41.01, preencha sua analítica, não indicamos a quantidade. Para o empréstimo, indicaremos a conta 98.02 “Recibos sem subsídio”. Especifique o valor contábil do item de bônus. Na contabilidade tributária (Valor Dt), indicamos o valor zero e refletimos a diferença constante correspondente. O valor da receita diferida na contabilidade fiscal (Kt Amount) também é igual a zero, uma vez que a receita não operacional é reconhecida na contabilidade fiscal no período atual, portanto indicaremos a diferença temporária correspondente para o empréstimo.

Vamos adicionar um lançamento para contabilidade fiscal (você pode copiar o anterior). A conta de débito neste caso não importa, podemos deixar a conta 41.01. Para o empréstimo, indicaremos a conta 91.01 “Outras receitas”, como analítica, selecionaremos o artigo de outras receitas e despesas com o tipo de artigo Recebimento gratuito de bens, obras, serviços, direitos de propriedade. Na contabilidade (Valor), indicamos zero. Na contabilidade tributária, indicaremos o valor da receita não operacional do empréstimo (Valor Kt) e refletiremos a diferença temporária correspondente com um sinal de menos.

O documento completo A operação é mostrada na Fig. 5.

Com esta opção de processamento da transação, no mês do recebimento do produto bônus, ao final do mês, será provisionado um ativo fiscal diferido. O valor do ativo fiscal diferido é calculado como o produto da diferença temporária e a taxa de imposto de renda (RUB 200.000 * 20% = RUB 40.000).

Lançando uma transação programada O cálculo do imposto de renda é mostrado na Fig. 6.

Se usarmos a conta 98, simultaneamente com a venda (alienação) do produto de bônus, precisamos dar baixa na receita diferida e reconhecer outras receitas. Para fazer isso, precisamos novamente do documento Operação.

Vamos adicionar fiação. Para o débito, indicaremos a conta 98.02 “Recibos sem concessão”. Para o empréstimo indicamos a conta 91.01 “Outros rendimentos” com a rubrica Recibos Gratuitos. Na contabilidade, indicaremos o custo do produto de bônus vendido (aposentado). Na contabilidade tributária, indicamos para débito e crédito apenas as diferenças temporárias correspondentes.

O documento completo A operação é mostrada na Fig. 7.

Ao final do mês de venda de um produto bônus, além de acumular um passivo fiscal permanente, também será provisionado o reembolso de um ativo fiscal diferido.

Os lançamentos da operação programada Cálculo do imposto de renda são mostrados na Fig. oito.

Desconto na forma de bônus em dinheiro para o comprador

Em 27 de janeiro de 2017, a organização do comprador recebeu um aviso da organização do fornecedor sobre o acúmulo de remuneração na forma de bônus pelo cumprimento dos termos do contrato de fornecimento no valor de 100.000 rublos. Os recursos foram transferidos para a conta de liquidação da organização em 6 de fevereiro de 2017.

Para estimular o comprador, o contrato de fornecimento de bens pode prever a condição do pagamento de uma compensação pecuniária pelo cumprimento dos termos do contrato. A presença no contrato de condição para tal remuneração não contraria o n.º 4 do art. 421 do Código Civil da Federação Russa. O valor da remuneração especificada não é levado em consideração ao determinar o preço das mercadorias.

Na contabilidade, o valor do prêmio devido à organização-comprador do vendedor de acordo com o contrato celebrado para o fornecimento de mercadorias é considerado um aumento nos benefícios econômicos, ou seja. reconhecidos como receita corporativa. A receita na forma de bônus em dinheiro é outra receita para a organização e é reconhecida na data do recebimento real dos fundos ou na data de recebimento do fornecedor de um aviso sobre a concessão de um bônus (cláusulas 7, 16 do PBU 9/99).

Para efeitos fiscais, o prémio recebido do fornecedor, nos termos do n.º 2 do art. 248 do Código Tributário da Federação Russa é propriedade recebida gratuitamente. Após o recebimento da propriedade gratuita, surge a receita não operacional (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa), que é reconhecida na data de recebimento dos fundos (cláusula 2 da cláusula 4 do artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa).

Após o recebimento do fornecedor de um aviso do acúmulo de um bônus em dinheiro, é necessário acumular receitas na contabilidade. Para realizar esta operação, usaremos o documento Operação.

Para débito, podemos indicar a conta 76.09 “Outros acordos com vários devedores e credores”. Na análise da fatura, especificaremos a contraparte do vendedor, criaremos um contrato com o tipo Outro (chamaremos condicionalmente bônus em dinheiro sob o contrato de fornecimento), como documento de liquidação (aviso) criaremos um documento de liquidação (contabilidade manual) . Para o empréstimo, indicaremos a conta 91.01 “Outras receitas” com a rubrica de outras receitas e despesas Recibos gratuitos. Na contabilidade, indicamos o valor do prêmio - 100.000 rublos. Como na contabilidade tributária o ágio é reconhecido como receita apenas na data do recebimento dos recursos, os valores de TC a débito e a crédito devem ser iguais a zero e, em decorrência, devem ser registradas as diferenças temporárias correspondentes.

Assim, reconhecemos a receita apenas na contabilidade, para fins fiscais, ela será reconhecida posteriormente no recebimento dos recursos. Caso o recebimento da notificação e o recebimento dos recursos ocorram em períodos diferentes, será provisionado um passivo fiscal diferido (IT), que é calculado como o produto das diferenças temporárias (VR) pela alíquota do imposto de renda.

Um exemplo de preenchimento do certificado de contabilidade é mostrado na Fig. 9.

Como em nosso exemplo, os fundos foram creditados na conta corrente apenas no mês seguinte, em janeiro, no final do mês, o TI foi acumulado no valor de 20.000 rublos. (100.000 rublos * 20% = 20.000 rublos).

Lançando uma transação programada O cálculo do imposto de renda é mostrado na Fig. dez.

Para refletir no programa o recebimento de um bônus em dinheiro na conta de liquidação da organização, você pode usar o documento Recebimento na conta de liquidação com o tipo de operação Outras liquidações com contrapartes.

Um exemplo de preenchimento de um documento e sua postagem é mostrado na Fig. onze.

Após o recebimento do valor do prêmio na conta corrente, é necessário acumular renda para fins fiscais. Vamos usar o documento Operação novamente (você pode copiar o documento anterior).

O lançamento será exatamente o mesmo do documento anterior, mas o valor do prêmio somente deverá constar no débito e crédito da contabilidade tributária, devendo ser registradas as diferenças temporárias (negativas) correspondentes. Assim, reconhecemos o lucro apenas na contabilidade tributária e cancelamos as diferenças temporárias que registramos no mês anterior.

Um exemplo de preenchimento do certificado de contabilidade é mostrado na Fig. 12.

Como as diferenças temporárias estão totalmente liquidadas, o imposto diferido passivo acumulado em janeiro será liquidado em fevereiro no final do mês.

Lançamento de uma transação programada O cálculo do imposto de renda para fevereiro é mostrado na Fig. 13.

Desconto que reduz a dívida do comprador

Esse tipo de desconto reduz a dívida existente do comprador ou é contabilizado como adiantamento para entrega do próximo lote de mercadorias.

Em 27 de janeiro de 2017, a organização do comprador recebeu uma notificação do fornecedor sobre o acúmulo de remuneração na forma de bônus pelo cumprimento dos termos do contrato de fornecimento no valor de 118.000 rublos. O montante do prémio é creditado como adiantamento ao abrigo do contrato relevante.

Na contabilidade, o valor do prêmio devido ao comprador, como no exemplo anterior, é outra receita para o comprador, que é reconhecida na data do recebimento do aviso.

Para efeitos de tributação do lucro, o prémio recebido pelo comprador, cujo montante é creditado pelo fornecedor a título de adiantamento para a entrega do próximo lote de mercadorias, é essencialmente um direito de propriedade recebido gratuitamente, o recibo dos quais leva ao reconhecimento de receita não operacional (cláusula 8, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa). A receita especificada é reconhecida na data de recebimento do aviso no valor especificado no aviso (cláusula 1, cláusula 4, artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa).

Para acumular receita de juros, como no exemplo anterior, usaremos o documento Operação.

O débito indica conta 60.02 Liquidações sobre adiantamentos emitidos. O pagamento antecipado é cobrado de acordo com o contrato de fornecimento atual. Você pode usar o documento de liquidação (contabilidade manual) como documento de liquidação. Para um empréstimo, como no exemplo anterior, a conta 91.01 é indicada com um item de outras receitas e despesas Recibos gratuitos. O valor do prêmio é indicado na contabilidade contábil e fiscal.

Um exemplo de preenchimento do documento Operação é mostrado na Fig. quatorze.

Vamos resumir. Nos três exemplos que consideramos, a organização Compradora recebeu três tipos diferentes de descontos do vendedor de mercadorias que não estavam relacionados a uma mudança no preço de uma unidade de mercadoria:

• um bônus na forma de um produto de bônus (o custo do produto é de 200.000 rublos);
• prêmio em dinheiro (100.000 rublos);
• redução da dívida do comprador (pagamento antecipado de 118.000 rublos).

O total de outras receitas da organização recebidas como resultado de descontos e reconhecidos na contabilidade é de 418.000 rublos. Um fragmento da Demonstração de Resultados Financeiros do primeiro trimestre de 2017 é apresentado na Fig. quinze.

Como temos dito repetidamente, para efeitos de tributação dos lucros, todos estes três tipos de descontos, como bens recebidos gratuitamente e direitos de propriedade, estão sujeitos ao inciso 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa e estão incluídos na receita não operacional da organização.

Ao formar a Declaração de Imposto de Renda, os rendimentos não operacionais na forma de bens (obras, serviços) recebidos gratuitamente ou direitos de propriedade serão refletidos na linha 102 do Anexo 1 da Folha 02.

Um fragmento da Declaração de Imposto de Renda referente ao primeiro trimestre de 2017 é apresentado na Fig. 16.

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Qualquer comprador tem o prazer de receber algo de graça. Recusar um produto gratuito ou outros objetos de valor que podem ser vendidos ou usados ​​de alguma forma (por exemplo, como matéria-prima ou material), é claro, é estúpido. No entanto, se a fatura de tais mercadorias tiver um preço zero, o destinatário poderá ter dificuldades fiscais. No entanto, eles podem ser do próprio vendedor. Portanto, quando um contador vê um produto com preço zero em uma fatura, surgem dúvidas: como levar isso em conta, quais impostos pagar e o que fazer para que tais dificuldades não surjam no futuro?

Dificuldades "contábeis" para o comprador

Então, você recebeu um produto ou amostra gratuitamente do seu fornecedor. Se for indicado um preço zero na fatura para seu recebimento, esta é a base para que os inspetores os considerem recebidos gratuitamente. E como resultado - para apresentar requisitos especiais para.

Incluímos o valor dos bens gratuitos recebidos na renda "rentável"

Obviamente, a primeira coisa que os inspetores exigem é o imposto de renda sobre o valor das mercadorias recebidas gratuitamente (cláusula 2 do artigo 248, cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério da Finanças da Rússia de 19.01.2006 N 03-03-04 / 1 / 44; Carta No. 20-12/041762.1 do Serviço Federal de Impostos da Rússia para Moscou de 29 de abril de 2008). O Ministério das Finanças acredita que deve ser definido como um preço de mercado e levado em consideração na receita (artigo 40, cláusula 8, artigo 250, cláusula 1, cláusula 4, artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa).
Se você comprar produtos semelhantes do seu fornecedor, o valor de mercado é fácil de determinar: será igual ao preço de uma compra regular (Cláusula 5, Artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa).
Mas se o fornecedor lhe deu outros bens que você não comprou anteriormente dele, ou se você recebeu amostras grátis de novos produtos ou mercadorias, é difícil determinar. Você simplesmente não tem dados para isso inicialmente. Portanto, para evitar dificuldades com os inspetores, é melhor estocar documentos nos quais o custo das mercadorias recebidas (ou pelo menos semelhantes) seja visível.
O mais simples é pedir ao vendedor um certificado (assinado e carimbado) do preço habitual para a venda de mercadorias ou outros valores que ele lhe deu gratuitamente. Se você recebeu mercadorias de uma contraparte estrangeira, poderá considerar seu valor alfandegário como preço de mercado.
Bem, se nenhuma das opções acima for adequada para você, você poderá solicitar dados sobre os mesmos produtos de outras organizações. Ou você pode obter o preço de fontes oficiais sobre preços de mercado de bens, obras ou serviços e cotações de ações (cláusula 11, artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa).
É ainda mais difícil se não houver mercado como tal para os valores que você recebe gratuitamente. Teremos que nos concentrar no preço de sua venda subsequente (cláusula 10, artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, o preço de compra de mercado será igual à diferença entre o preço pelo qual você vendeu ou pretende vender as mercadorias aos seus clientes e seus custos habituais para essa revenda (excluindo o preço de compra das mercadorias).
Mas, em qualquer caso, sua organização deve estar interessada em ter provas documentais do preço de mercado em mãos. Caso contrário, o fisco pode determinar o próprio valor de mercado - e esse preço pode ser mais do que você pensa.

Observação
A situação é a mesma para as pessoas simplistas: para não discutir com a fiscalização, devem levar em conta em seus rendimentos os bens recebidos gratuitamente pelo seu valor de mercado (cláusula 1, artigo 346.15, inciso 8, artigo 250 da o Código Tributário da Federação Russa).

Claro, você pode argumentar com esse ponto de vista. Afinal, a transferência de um produto de bônus não é uma doação (Cláusula 2, Artigo 423, parágrafo 2, Cláusula 1, Artigo 572 do Código Civil da Federação Russa; Cláusula 3 da Carta Informativa do Presidium da Suprema Arbitragem Tribunal da Federação Russa de 21 de dezembro de 2005 N 104). Julgue por si mesmo: não se trata de nenhuma gratuidade. Você receberá um produto de bônus somente se as condições estritamente certas forem atendidas. E a propriedade é considerada recebida gratuitamente se, com sua aparência, o destinatário não tiver uma obrigação recíproca de transferir propriedade, direitos de propriedade, realizar trabalhos ou prestar serviços (cláusula 2, artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa). Mas é improvável que tal lógica seja apoiada pelo inspetor fiscal.

O são não tem que pagar impostos sobre os bens de bônus recebidos

Os varejistas da UTII tiveram mais sorte do que pessoas simplistas e contribuintes de imposto de renda. Se o recebimento de tais mercadorias estiver associado a atividades pelas quais a UTII deva ser paga, nenhum imposto deverá ser pago sobre as mercadorias recebidas gratuitamente. Afinal, o conceito de "comércio" inclui não apenas a venda, mas também a compra de mercadorias (cláusula 1, artigo 11, artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa; Cláusula 1, artigo 2 da Lei Federal nº atividades na Federação Russa). E se no curso da atividade "imputada" você recebeu as mercadorias gratuitamente e depois as vendeu como parte do comércio varejista, essas operações no complexo se enquadram na UTII.
E se, além do varejo, você tiver outras atividades gerais ou atividades no USNO, por exemplo, atacado, terá que distribuir renda na forma de mercadorias recebidas gratuitamente entre diferentes tipos de atividades. O Ministério das Finanças recomenda fazer isso com base em dados contábeis separados (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de janeiro de 2010 N 03-11-06 / 3/11). Mas como exatamente depende da situação. Por exemplo, você recebeu mercadorias de bônus gratuitas no valor de 100 rublos de um fornecedor. por ter comprado um lote de mercadorias por 10.000 rublos. Além disso, a partir deste lote de mercadorias no valor de 3000 rublos. vendidos no varejo, e as mercadorias por 7.000 rublos. vendidos a granel. Renda 100 rublos. pode ser dividido assim. 30 rublos podem ser atribuídos a atividades na UTII. (proporcional ao custo das mercadorias vendidas no varejo). E então os 70 rublos restantes devem ser atribuídos ao regime geral. Mas você também pode distribuir a renda de uma maneira diferente. O principal é justificar sua abordagem e corrigi-la na política contábil.

Não será possível abater o valor de mercado das mercadorias com as quais o imposto foi pago como despesas "rentáveis".

Vamos supor que você tenha tomado o caminho seguro e incluído em sua renda o custo das mercadorias que recebeu gratuitamente do fornecedor. E eles pagaram imposto de renda sobre isso. É bastante lógico supor que, em sua contabilidade tributária, o custo das mercadorias gratuitas é assim determinado, pelo qual você pode reduzir o produto da venda. Ou leve em consideração esse custo como parte de suas despesas - se você usar esses bens como matérias-primas ou materiais.
No entanto, o Ministério das Finanças não concorda com esta posição. Para mercadorias de bônus ou amostras recebidas gratuitamente de fornecedores, o Código Tributário não possui regras para determinar o custo (Cláusula 2, Artigo 254, Artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa). Aproveitando isso, os inspetores consideram o custo de sua aquisição como zero (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de setembro de 2011 N 03-03-06 / 1/590, de 19 de janeiro de 2006 N 03-03 -04/1/44).

Atenção! É perigoso refletir o valor de mercado dos bens gratuitos e incluí-lo nas despesas como preço de compra.

Como você já entendeu, essa posição não é inteiramente lógica. De fato, ao vender mercadorias recebidas gratuitamente, há uma dupla tributação de seu valor de mercado: uma vez como receita não operacional, a segunda - como parte do produto da venda. E a mesma renda não deve estar sujeita ao imposto de renda duas vezes - isso está diretamente consagrado no Sec. 25 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 3 do artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, se você decidir discutir com os fiscais, poderá levar em consideração como despesa na contabilidade tributária o valor de mercado das mercadorias com as quais pagou imposto de renda no recebimento (Resolução da FAS UO de 27.04.2011 N F09-2353 / 11-C3).

Observação
Disputas semelhantes surgiram anteriormente durante a venda de valores creditados durante o inventário ou desmantelamento de ativos fixos (cláusula 2 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa (conforme alterado, em vigor até 01/01/2010); Cartas do Ministério de Finanças da Rússia de 18/12/2006 N 03-03-04 / 1 / 841, datado de 15 de junho de 2007 N 03-03-06/1/380). Os tribunais apoiaram os contribuintes que, ao vender o excedente, seu custo pode ser baixado como despesas, igual ao valor considerado na receita, a partir do qual o imposto de renda foi pago (artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa; C3) . E desde 2010, foram feitas alterações no Código Tributário e agora a receita pode ser reduzida pelo valor de mercado de valores sem disputas (Cláusula 2, Artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

É possível levar em conta custos adicionais em despesas sem problemas

Só porque um fornecedor não cobra por itens de bônus não significa que você não tenha custos associados para obtê-los. Os custos associados mais comuns são o transporte. E ao receber mercadorias de bônus de fornecedores estrangeiros, inevitavelmente haverá custos adicionais para armazenamento, seguro e pagamento de taxas alfandegárias. Onde colocar esses custos adicionais? Afinal, é claro que, se você usar mercadorias gratuitas em suas atividades comerciais, todas essas despesas serão economicamente justificadas (artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Tanto o Ministério das Finanças como as autoridades fiscais de Moscou concordam com isso (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de setembro de 2010 N 03-03-06 / 1/605; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de março 4, 2011 N 16-15 / [e-mail protegido]). Mas a que tipo específico de despesas atribuir os custos associados depende de sua política contábil para fins fiscais.
Opção 1. De acordo com a política contábil, os custos associados à compra de mercadorias são contabilizados como despesas independentes (Artigos 318, 320 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de maio de 2007 N 03- 03-06/1/335). Nesse caso:
- despesas não relacionadas com a entrega de mercadorias a você do fornecedor podem ser imediatamente baixadas como indiretas (por exemplo, podem ser custos de seguro ou taxas alfandegárias);
- o custo de entrega de mercadorias para você deve ser considerado como custos diretos;
- o custo das mercadorias recebidas gratuitamente na contabilidade tributária será zero.
Opção 2. A política contabilística prevê que os custos associados à recepção de mercadorias devem ser distribuir entre os lotes de bens adquiridos e incluir em seu custo. Nesse caso, você tem a oportunidade de formar o preço de compra de mercadorias gratuitas.
Se alocar os custos associados proporcionalmente ao peso ou quantidade de mercadorias, não haverá dificuldades. Mas se você distribuir os custos associados à aquisição de bens (comprados a dinheiro e gratuitos) proporcionalmente aos preços de compra, precisará decidir quanto seus bens gratuitos "custarão" para fins de tal distribuição. Por um lado, eles têm um preço zero. Por outro lado, para fins tributários, você precisa “sacar” seu valor de mercado e pagar imposto de renda sobre ele. Portanto, você pode escolher:
(ou) concentre-se no custo zero das mercadorias - então as mercadorias gratuitas ainda serão listadas com você a preço zero;
(ou) focam no valor de mercado - então parte dos custos associados podem ser atribuídos ao custo das mercadorias gratuitas.
É melhor anotar a opção escolhida em sua política contábil - para que os inspetores saibam claramente como você calcula o imposto de renda.

Na contabilidade, existem várias abordagens para determinar o valor de brindes e amostras.

Na contabilidade, ao contrário da contabilidade fiscal, os bens ou outros valores recebidos gratuitamente são refletidos no valor de mercado (Cláusula 9 PBU 5/01 "Contabilização de estoques", aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.06.2001 N 44n) . Além disso, como de costume, o custo dos objetos de valor que você recebeu deve incluir os custos associados ao recebimento de mercadorias de bônus (Cláusula 6 PBU 5/01).
Assim que você decidir na contabilidade com o preço de mercado dos valores gratuitos recebidos, você precisará levar em consideração o mesmo valor em outras receitas (Cláusula 7 do PBU 9/99 "Rendimento da organização", aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 N 32n).
Os importadores devem prestar atenção especial à postagem de mercadorias gratuitas e outras mercadorias e materiais. Como se você recebeu um produto gratuito de um fornecedor estrangeiro, sem aceitar as mercadorias para contabilidade, não poderá deduzir o IVA pago na alfândega.
Passo 1. Determinamos o preço de mercado contábil das mercadorias ou amostras recebidas com preço zero
O mais difícil é determinar qual deve ser o preço de mercado: o preço de compra ou o possível preço de venda? Na PBU 5/01 não há uma resposta clara para esta pergunta. Portanto, consideraremos várias opções possíveis.
Opção 1. Preço de mercado de bens e materiais recebidos gratuitamente - o preço de mercado de sua possível aquisição.
Esse é o preço de compra deles. Nesse caso, esse preço será igual ao preço pelo qual você pagou o imposto de renda. E, portanto, o valor da receita dessa operação em fiscal e contábil será o mesmo.
Mas ao abater o custo dos valores recebidos gratuitamente para o resultado financeiro, não se pode evitar as diferenças entre fiscal e contábil.
Opção 2. O preço de mercado dos bens e materiais recebidos gratuitamente é o preço de mercado de sua possível venda.
Além disso, esse preço deve ser determinado independentemente de você vender esses bens e materiais ou usá-los você mesmo - por exemplo, como materiais ou matérias-primas. O principal é determinar o preço pelo qual esses objetos de valor podem ser vendidos. Se você seguir esse caminho, terá que determinar imediatamente a receita na forma de seu preço de venda. E na contabilidade tributária, a receita será determinada no valor de seu preço de compra. Como resultado, a receita "tributária" será diferente da receita contábil. E você terá que refletir as diferenças permanentes de acordo com a PBU 18/02 (Itens 4, 7 PBU 18/02 "Contabilização de liquidações no imposto de renda corporativo", aprovada por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 N 114n ). Ao abater na contabilidade o custo das mercadorias (matérias-primas, materiais) recebidos gratuitamente, também não esqueça que o valor das despesas na forma de custo de mercadorias e materiais baixados como despesas na contabilidade tributária é zero, mas não na contabilidade.
Opção 3. O preço de mercado das mercadorias recebidas sob uma fatura de valor zero deve ser determinado com base nos termos do contrato sob o qual elas foram recebidas.
Afinal, esses bens, em princípio, não podem ser chamados de recebidos gratuitamente - se, para recebê-los, a organização deve realizar ações predeterminadas. Essa posição é compartilhada por especialistas do Ministério da Fazenda.

De fontes respeitáveis
Sukharev Igor Robertovich, Chefe do Departamento de Metodologia de Contabilidade e Relatórios do Departamento de Regulação do Controle Financeiro do Estado, Auditoria, Contabilidade e Relatórios do Ministério das Finanças da Rússia
"Mesmo que as mercadorias tenham sido recebidas com preço zero na fatura, mas para recebê-las o comprador teve que cumprir certas obrigações contratuais (por exemplo, comprar um determinado volume de mercadorias), esse recebimento não pode ser chamado de gratuito Afinal, para receber um produto bônus, a organização deve pagar todas as parcelas anteriores.
Portanto, para determinar o custo das mercadorias de bônus na contabilidade, você deve fazer isso. O valor pago pelas parcelas anteriores deve ser distribuído entre elas de forma que a parcela correspondente recaia sobre a parcela do bônus. Na maioria das vezes, as perspectivas de ganhar um certo volume de compras são claras para o comprador antecipadamente, quando a condição para a concessão de bônus decorre de um acordo com o fornecedor ou de suas declarações públicas. É improvável que o bônus para o comprador tenha sido uma "surpresa" completa.
Se, no entanto, tais prospectos não foram imediatamente conhecidos do comprador, então dentro de um ano de referência, após o recebimento do lote de bônus ou bens de bônus individuais, é necessário redistribuir o custo dos lotes anteriores para eles, incluindo a redução do valor do bônus reconhecido despesas pelo valor apropriado naquela parte, na qual os lotes anteriores já foram vendidos. Se esses eventos ultrapassarem a data do relatório anual, você precisará fazer o mesmo, aplicando as regras do PBU 7/98 "Eventos após a data do relatório" (Aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 25 de novembro de 1998 N 56n)".

Do ponto de vista econômico, essa abordagem é a mais correta. No entanto, como você pode ver, é o mais demorado para um contador. Como para a formação do custo de mercadorias de bônus ou amostras grátis, você precisa ajustar outras credenciais. Por exemplo, reduza o custo de mercadorias previamente contabilizadas compradas do mesmo fornecedor. Por causa disso, o custo de todas as mercadorias (gratuitas e não) em impostos e contabilidade será diferente.
Além disso, esta abordagem significa que nenhuma receita contábil surge em conexão com o recebimento de produtos de bônus ou amostras grátis. Esta é, naturalmente, uma boa abordagem. Só que agora, como já dissemos, ao calcular o imposto de renda, os inspetores insistem em refletir a renda e pagar o imposto de renda a partir dela. Como resultado, há diferenças entre contabilidade contábil e fiscal e a necessidade de aplicar novamente a PBU 18/02.
Passo 2 Nós refletimos a renda do recebimento de mercadorias ou amostras grátis
Isso deve ser feito se você determinou o custo de mercadorias bônus ou amostras grátis de acordo com a opção 1 ou 2. Ou seja, você os reconheceu como valores recebidos gratuitamente, concentrando-se em documentos primários (em uma fatura com preço zero).
Anteriormente, muitos contadores refletiam o valor da propriedade recebida gratuitamente, incluindo mercadorias gratuitas, na conta 98 ​​"renda diferida". Mas desde este ano, o Regulamento sobre contabilidade não possui mais o parágrafo 81, dedicado à contabilização de receitas diferidas (Parágrafo 81 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho , 1998 N 34n; parágrafo 19 Pedidos à Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de dezembro de 2010 N 186n). E na linha "Rendimentos diferidos" do balanço patrimonial (Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 02.07.2010 N 66n), apenas o financiamento orçamentário direcionado deve ser refletido (Itens 9, 20 PBU 13/2000 "Contabilização de auxílios estatais ", aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 16/10/2000 N 92n).

Portanto, é claro, você também pode usar a conta 98 ​​na contabilidade para refletir a receita do recebimento de valores gratuitos (Instruções para o uso do Plano de Contas, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n). Mas então será mais difícil preparar corretamente as demonstrações financeiras. Portanto, é melhor refletir a renda na conta 91-1 "Outras receitas" ao receber objetos de valor gratuitos.
Além disso, por conveniência, você pode lançar esses valores através da conta 60 "Liquidação com fornecedores e contratados". Então ficará claro de quem exatamente você recebeu a mercadoria. Como resultado, o esquema de lançamento pode ser o seguinte (não consideramos a inclusão de custos associados no custo - esses lançamentos são padrão).

Bens gratuitos de bônus (matérias-primas, materiais) recebidos do fornecedor e capitalizado a valor de mercado	41 "Mercadorias" (10 "Materiais")	60 "Assentamentos com fornecedores e empreiteiros"
Valor de mercado de graça bens (matérias-primas, materiais) reconhecido como outros rendimentos	60 "Assentamentos com fornecedores e empreiteiros"	91-1 "Outro renda"
Refletiu um ativo fiscal permanente (diferença entre contabilidade e valor de mercado fiscal mercadorias recebidas gratuitamente ou materiais x 20%)	68 "Cálculos para impostos e taxas, subconta "Imposto sobre lucro"	99 "Lucros e perdas"
Este lançamento será somente se você decidir na contabilidade determinar o valor de mercado dos valores recebidos gratuitamente como valor de mercado o preço de sua possível venda, ou seja, de acordo com a opção 2

Ao vender mercadorias gratuitas (ou ao atribuir o custo de matérias-primas e materiais ao resultado financeiro na contabilidade - direta ou indiretamente como parte do custo de produtos acabados), diferenças permanentes devem ser refletidas (Itens 4, 7 PBU 18/02 ).
Para maior clareza, vamos considerar o acúmulo de um passivo fiscal permanente usando o exemplo da venda de mercadorias recebidas gratuitamente de fornecedores (não fornecemos o lançamento de cálculo do IVA - é bem conhecido de todos).

Receita de vendas registrada mercadorias recebidas gratuitamente	62 "Assentamentos com compradores e clientes	90-1 "Receita"
Baixado a contabilidade real custo de vendido gratuitamente bens	90-2 "Preço de custo vendas"	41 "Mercadorias"
Na contabilidade tributária, o custo das mercadorias vendidas será zero, portanto, haverá uma diferença constante de acordo com a RAS 18/02
Imposto permanente refletido passivo (mercado contábil preço das mercadorias recebidas gratuitamente x 20%)	99 "Lucros e perdas"	68 "Cálculos para impostos e taxas, subconta "Imposto sobre lucro"

Conclusão
Receber mercadorias de bônus e amostras grátis a um preço zero, que o comprador "ganhou" ao cumprir certas condições do contrato com o fornecedor, se transforma em dificuldades contábeis: tanto contábeis quanto fiscais.

Problemas fiscais do vendedor

Se sua organização é um fornecedor que decidiu distribuir mercadorias gratuitas ou seus produtos para seus clientes, então nem tudo está indo bem para você.

Atenção! O vendedor, ao transferir o produto bônus para o comprador, deve cobrar IVA sobre seu preço de mercado.

em contabilidade o custo de tais bens (produtos) pode ser incluído em despesas comerciais ou em despesas para atividades comuns (Itens 5, 7, 9 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05 .1999 N 33n) e refletido nas contas de débito 44 "Despesas de venda" ou contas 91-2 "Outras despesas". Não haverá receitas de vendas na conta 90 "Vendas" porque você está distribuindo seus produtos gratuitamente.
Mas a partir do valor dos bens ou produtos transferidos gratuitamente (que é definido como seu preço de venda habitual), é necessário acumular CUBA, uma vez que para efeitos do cap. 21 do Código Tributário da Federação Russa, essa transferência é equiparada à venda (parágrafo 1, parágrafo 1, artigo 146, parágrafo 2, artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa). E você terá que emitir uma fatura (Cláusula 3, Artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa) (embora seu comprador não tenha o direito de deduzir (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21/03/ 2006 N 03-04-11 / 60)).
O IVA acumulado pode ser refletido como despesa comercial na conta 44 "Despesas de vendas" ou como outras coisas na subconta 91-2 "Outras despesas".
Ao calcular imposto de Renda você não tem nada para incluir na receita (porque transferiu mercadorias a preço zero). E nas despesas, você pode levar em consideração outras despesas (parágrafo 49, parágrafo 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa; Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 31.08.2009 N 03-03-06 / 1 /555, datado de 08.04.2009 N 03-03-06 / 1/513):
(E se) transferir seus produtos como bônus - seu custo (definido como a soma dos custos diretos para sua fabricação (artigos 318, 319 do Código Tributário da Federação Russa));
(E se) transferir mercadorias de bônus - seu preço de compra.

Nós avisamos a cabeça
Para evitar problemas com as autoridades fiscais, todos os É melhor fixar bônus para clientes em um programa de fidelidade do cliente, política de marketing ou outro documento interno com conteúdo similar. Caso contrário, os inspetores os considerarão presentes comuns e deduzirão seu valor das despesas ao calcular o imposto de renda (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

O disposto no parágrafo 16 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa, que proíbe a contabilização do custo da propriedade doada como parte das despesas, não deve ser aplicada aqui - afinal, o produto bônus foi transferido não como presente, mas como parte da fidelidade do cliente programa.
Observe que, de acordo com o Ministério das Finanças, você não pode levar em consideração nas despesas "lucrativas" o IVA acumulado na transferência gratuita de mercadorias (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 11.03.2010 N 03-03 -06/1/123, datado de 08.12.2009 N 03-03-06/1/792). Embora algumas organizações consigam provar o contrário. É verdade, apenas em juízo (Resolução da FAS SKO de 13 de agosto de 2010 no processo N A32-2525 / 2009-70 / 36).

É melhor evitar "queijo grátis" alterando os termos do contrato de fornecimento

Como você pode ver, a desvantagem das mercadorias gratuitas são os custos tributários. O comprador - na forma de imposto de renda e o fornecedor - na forma de IVA.
Portanto, é melhor evitar produtos e amostras de bônus grátis. Para fazer isso, você pode considerar essas opções para os termos dos contratos.
Opção 1. O fornecedor cobra do comprador um bônus em dinheiro, que é creditado no pagamento de determinadas mercadorias.
Ou seja, a princípio o fornecedor simplesmente cobra o prêmio. O comprador então seleciona o item por um valor igual ao valor do prêmio. E a terceira etapa é a compensação da dívida pela mercadoria e a dívida na forma de prêmio não pago. Pode ser feito a pedido de uma das partes.
O comprador deve incluir esse prêmio em sua renda ao calcular o imposto de renda. Observe que os compradores - pagadores de UTII dos bônus em dinheiro, prêmios e descontos recebidos não devem pagar imposto de renda (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 01/07/2009 N 03-11-06 / 3/178, datadas de 05 /15/2009 N 03-11-06 /3/136). Claro, se não houver outros tipos de atividade, exceto "imputado".
Com essa abordagem, os bens para os quais um prêmio é creditado como pagamento terão seu próprio preço. Pode ser levado em consideração nas despesas - tanto na contabilidade quanto no cálculo do imposto de renda. O IVA "entrado" pode ser deduzido.
O fornecedor pode levar em consideração esse prêmio em suas despesas não operacionais (Subcláusulas 19.1, 20 cláusula 1 do artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 05.03.2010 N 16-15 / [e-mail protegido]). E do produto da venda de mercadorias enviadas, como de costume, é necessário acumular imposto de renda e IVA, além de emitir uma fatura ao comprador.
Opção 2. O fornecedor envia produtos de bônus ou amostras grátis com um preço específico (não zero) junto com um lote de mercadorias regulares. E o valor declarado dos bens gratuitos é reduzido pelo custo dos bens comuns.
Como você pode ver, com esta opção, o preço total das mercadorias não aumenta pelo custo das mercadorias bônus (amostras grátis). Por isso, o fornecedor deve reduzir o preço de cada item da fatura (ou vários deles).
Se o fornecedor decidir reduzir o preço de todos os itens faturados regulares, o preço unitário de cada item será reduzido.
Como você pode ver, com esta opção, os bônus se transformam em um desconto comum. E o comprador terá um preço claro para todas as mercadorias recebidas, o que significa que haverá despesas razoáveis ​​e documentadas para sua compra, que podem ser levadas em consideração no cálculo do imposto de renda. E haverá direito à dedução do IVA.
Apenas o fornecedor precisa garantir que o preço do bônus ou brindes e amostras não exceda o preço total do lote de produtos "desconto". Para fazer isso, alguns prevêem várias restrições. Por exemplo, eles fixam no contrato e em sua política de marketing que os produtos de bônus não devem exceder 30% (50%, 60%, etc.) do custo da remessa das mercadorias com as quais são fornecidos.

Como você pode ver, o ditado sobre queijo grátis não perde sua relevância. E mesmo que o comprador tenha que ganhá-lo, as autoridades fiscais ainda o consideram um presente recebido "simplesmente assim". Em tais situações, o desenho correto da relação "vendedor - comprador" ajudará. Afinal, se, para obter algo, o comprador deve cumprir certas condições, não se deve falar de mercadorias gratuitas. E se todas as mercadorias recebidas tiverem seu próprio preço, não haverá problemas com contabilidade, impostos ou inspetores.

IMPOSTO DE RENDA

Na maioria dos casos, o vendedor não vai "presentear" o comprador assim. As condições para receber um lote adicional de mercadorias ou outros bens estão especificadas no contrato, ou seja, para receber um “presente”, o comprador deve cumprir determinadas condições, por exemplo, adquirir mercadorias por um determinado valor. Como o recebimento gratuito de tal bônus deve ser qualificado para fins de imposto de renda?

O contrato é gratuito, pelo qual uma das partes se obriga a fornecer algo à outra parte sem receber dela pagamento ou outra contraprestação1. Mas na nossa situação existem contra-obrigações. O fornecedor entregará o item gratuito somente se determinadas condições forem atendidas. Assim, é impossível reconhecer inequivocamente a transmissão de bens a título de bonificação como doação, o que significa que o comprador não deve ter rendimentos sob a forma de bens recebidos gratuitamente. Ao mesmo tempo, de acordo com o Ministério das Finanças russo2, o fornecimento de bens gratuitos é uma transferência gratuita de propriedade. Portanto, o comprador deve incluir o valor de mercado do produto bônus no resultado não operacional3.

A qualificação da operação depende de sua tributação. Uma opção arriscada é lançar as mercadorias a um preço "zero". A opção segura é seguir as recomendações oficiais do Ministério das Finanças da Federação Russa, especialmente porque a partir de 01.01.2015 essa opção não acarretará custos adicionais. Ao vender um produto bônus, as organizações agora têm a oportunidade de levar em consideração o valor de mercado nas despesas tributárias, pelo qual foi contabilizado como parte do resultado não operacional. As alterações correspondentes foram feitas ao par. 2 p. 2 arte. 254 do Código Tributário.

Na contabilidade tributária, a receita na forma de propriedade recebida gratuitamente é refletida na data da assinatura pelas partes do ato de aceitação e transferência de propriedade, independentemente do método de reconhecimento de receitas e despesas utilizado na contabilidade tributária4.

Como já mencionado, ao receber a propriedade gratuitamente, a renda é avaliada com base nos preços de mercado determinados levando em consideração as disposições do artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, esse preço pode ser o preço estipulado pelo contrato e indicado nos documentos primários5. Mas de acordo com o parágrafo 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, a receita reconhecida não deve ser inferior aos custos de produção ou aquisição dos bens "bônus" recebidos. Informação sobre os preços ao contribuinte - o destinatário do imóvel deve ser documentado ou por uma avaliação independente. Assim, ao receber um “presente”, seria bom obter documentos do fornecedor confirmando seus custos para a compra do lote de mercadorias “bônus” transferido para ter certeza de que o valor de mercado do “bônus” não é menor do que os custos do fornecedor. Na prática, os contribuintes determinam o valor de mercado das aquisições "gratuitas" pelo preço de compra ao mesmo fornecedor de bens similares mediante pagamento de uma taxa ou pelo preço de sua venda posterior. As autoridades fiscais, via de regra, não discutem com isso, pois, caso contrário, elas próprias terão que calcular o preço de mercado das mercadorias e provar judicialmente a correção de sua determinação.

Se o contribuinte decidir seguir as instruções do Ministério da Fazenda, evitará não apenas disputas com o fisco, mas também as diferenças entre contabilidade e contabilidade tributária de receitas e despesas. Claro, se os bens "bônus" forem aceitos para contabilidade e contabilidade tributária pelo mesmo preço. Falaremos sobre a contabilidade de mercadorias um pouco mais tarde.

MODOS ESPECIAIS

Se um comprador aplicando o sistema tributário simplificado recebe bens de bônus, ao determinar o objeto da tributação, ele deve levar em consideração seu valor de mercado no resultado não operacional6. Os contribuintes do sistema fiscal simplificado aplicam o mesmo procedimento de avaliação e contabilização de bens de bonificação que os contribuintes do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas7.

O Ministério das Finanças explicou que, se o comprador combinar o OSNO ou STS com a UTII (está envolvido no comércio atacadista e varejista), a receita na forma de um produto de bônus poderá ser considerada para fins de cálculo do imposto de renda ou STS apenas parcialmente8. Na renda, o contribuinte refletirá apenas os bens de bônus que não serão utilizados para UTII. Ao mesmo tempo, o comprador é obrigado a manter registros separados de propriedade, passivos e transações comerciais em relação às atividades empresariais sujeitas à tributação UTII e atividades empresariais em relação às quais o contribuinte paga impostos de acordo com um regime de tributação diferente9.

A transferência de um produto bônus mesmo com valor zero do vendedor será considerada como venda gratuita deste produto, a menos que ele comprove que o valor do “presente” já está incluso no custo do produto principal10. Portanto, o vendedor deve calcular o IVA sobre o valor de mercado do “presente”11. No entanto, o comprador não tem o direito de deduzir o referido IVA, uma vez que a dedução é possível se o imposto for apresentado para pagamento, e o fornecedor não exigir o pagamento da mercadoria “bônus”12.

CONTABILIDADE

#NOTA#As mercadorias recebidas gratuitamente são aceitas para contabilização pelo seu custo real, que é reconhecido como seu valor de mercado atual na data de lançamento13. A cláusula 9.2 do Conceito de Contabilidade na Economia de Mercado da Rússia14 propõe várias opções para avaliar ativos nesses casos. O comprador tem o direito de aceitar o produto bônus para contabilização pelo preço usual de sua compra deste fornecedor ou pelo valor de mercado atual, ou seja, de acordo com a quantia em dinheiro que pode ser recebida como resultado da venda deste produtos. Este último é compatível com a avaliação de mercadorias recebidas gratuitamente, estabelecido pelo parágrafo 9 da PBU 5/01.

Segundo o autor, a escolha da forma de avaliação do produto bônus depende da finalidade de sua compra, ou seja, se o produto bônus não for destinado à revenda, por exemplo, será utilizado na produção, deverá ser avaliado na preço de compra normal de tais bens (excluindo impostos sobre o valor acrescentado e impostos especiais de consumo), e se os bens recebidos forem vendidos, então ao preço de uma possível venda.

Na contabilidade do comprador no recebimento do produto bônus, são feitas as seguintes entradas:

Dr. c. 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros" Conjunto de contas. 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras receitas” - reflete a receita de recebimento de um produto “bônus”. Dr. c. 41 "Mercadorias" Conjunto de sc. 60 "Acordos com fornecedores e contratados" - um produto bônus foi recebido do fornecedor.

EXEMPLO

Para atingir o volume de compra, o contrato prevê o fornecimento de um bônus ao comprador na forma de mais 10 unidades do mesmo produto. De acordo com o contrato de fornecimento, os produtos bônus são fornecidos a um preço igual a zero. Nos termos do contrato de fornecimento, o custo dos produtos entregues anteriormente não muda. O preço normal de compra de 10 unidades deste produto deste fornecedor é de 11.800 rublos, incluindo IVA de 1.180 rublos. As mercadorias recebidas foram vendidas pela organização a granel por 16.520 rublos, incluindo IVA de 2.520 rublos.

Tabela 1. Lançamentos contábeis no caso de contabilização de mercadorias pelo preço normal de compra

	Débito	Crédito	Soma,esfregar.	Primáriodocumento
Outras receitas reconhecidas em conexão com o recebimento de um produto de bônus				contrato de fornecimento, Informação contábil
Recebeu um item de bônus de um fornecedor				Pedido de recibo
				Lista de embalagem
				Informação contábil
IVA acumulado na venda				Fatura
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Cálculo de referência contábil

Mesa 2. Lançamentos contábeis em caso de aceitação para contabilização de mercadorias ao preço normal de venda

	Débito	Crédito	Soma,esfregar.	Primáriodocumento
Outras receitas reconhecidas ao receber um produto de bônus				contrato de fornecimento, Informação contábil
Item de bônus aceito				Documentos de embarque do fornecedor, Certificado de aceitação de mercadorias
Receita refletida da venda de mercadorias				Lista de embalagem
Baixado o custo real do produto de bônus vendido				Informação contábil
IVA acumulado na venda				Fatura
Resultado financeiro refletido (excluindo outras operações) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Cálculo de referência contábil

Esperamos que nosso artigo ajude a evitar erros ao refletir o comprador de um produto de bônus na contabilidade e na contabilidade tributária.

O fornecedor colocou UPD com preços zero (como brinde, bônus), essas condições não foram especificadas no contrato com este fornecedor. No futuro, este produto será revendido a outros preços. Como fazer certo na contabilidade?

Nesta situação, poste as mercadorias recebidas gratuitamente.

Em caso de recebimento gratuito de mercadorias, o seu valor (para reflexo na contabilidade) é determinado com base no preço de mercado. O preço de mercado é a quantidade de dinheiro que pode ser recebida de sua venda. Você pode definir o preço de mercado, concentrando-se no nível de preço que prevaleceu no dia em que o ativo foi recebido. As informações sobre o nível dos preços de mercado atuais devem ser documentadas ou confirmadas por um exame pericial.

Na contabilidade, reflita o recebimento gratuito de mercadorias por meio do lançamento:

Débito 41(15) Crédito 98-2
- as mercadorias recebidas gratuitamente são levadas em consideração.

Um exemplo de reflexo do recebimento gratuito de mercadorias e sua venda com lançamentos é dado no texto de uma resposta detalhada.

Justificativa

Da situação de Sergei Razgulin, Conselheiro de Estado em exercício da Federação Russa, 3ª classe

como um comprador pode refletir o recebimento de um produto de bônus com preço zero ao calcular o imposto de renda

Registre o produto bônus com preço zero como receita de propriedade doada.*

Se um preço zero for indicado nos documentos primários, isso indica que, após o recebimento da propriedade, o comprador não é obrigado a pagá-la ou devolvê-la. E se assim for, então a relação entre o vendedor e o comprador deve ser considerada uma transferência gratuita - uma doação. Isso decorre das disposições do Código Civil da Federação Russa.

Para fins fiscais, o recebimento gratuito de bens é classificado como receita não operacional. Determine o valor da receita do recebimento de um produto de bônus com preço zero com base nos preços de mercado. Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 2 do artigo 248, parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa. Explicações semelhantes são fornecidas na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de fevereiro de 2015 nº 03-03-06/1/8096.*

Como refletir a compra de bens na contabilidade

Admissão grátis*

Em caso de recebimento gratuito de mercadorias, o seu valor (para reflexo na contabilidade) é determinado com base no preço de mercado. O preço de mercado é a quantidade de dinheiro que pode ser recebida de sua venda. Tais regras são estabelecidas na PBU 5/01. Você pode definir o preço de mercado, concentrando-se no nível de preço que prevaleceu no dia em que o ativo foi recebido. As informações sobre o nível dos preços de mercado atuais devem ser documentadas ou confirmadas por um exame pericial. Isso decorre da cláusula 10.3 da PBU 9/99.

O custo real das mercadorias recebidas gratuitamente, para além do valor de mercado das mercadorias, pode incluir também outros custos associados à aquisição (transportes, comissões a intermediários, etc.) ().

Na contabilidade, reflita o recebimento gratuito de mercadorias por meio do lançamento:

Débito 41(15) Crédito 98-2
- as mercadorias recebidas gratuitamente são levadas em consideração.

Este procedimento decorre das Instruções para o plano de contas (contas,)

Ao vender mercadorias recebidas gratuitamente, reflita a renda:

Débito 98-2 Crédito 91-1
– receita reconhecida da venda de mercadorias recebidas gratuitamente (no valor das mercadorias efetivamente vendidas).

Este procedimento está previsto nas Instruções para o plano de contas.

Um exemplo de contabilização de transações relacionadas ao recebimento gratuito de mercadorias e sua venda *

Em março, a Alfa LLC recebeu mercadorias gratuitamente, cujo valor de mercado é de 100.000 rublos. Em abril, parte dos bens no valor de 60.000 rublos. foi vendido a granel por 74.340 rublos. (incluindo IVA - 11.340 rublos). O restante das mercadorias (no valor de 40.000 rublos) foi vendido em maio por 49.560 rublos. (incluindo IVA - 7560 rublos). Alfa contabiliza as mercadorias na conta 41 ao custo real (sem usar as contas 15 e 16).

O contador da Alpha fez tais lançamentos na contabilidade.

Marchar:

Débito 41 Crédito 98-2
- 100.000 rublos. - reflete o recebimento de mercadorias pelo valor de mercado.

Abril:

Débito 90-2 Crédito 41
- 60.000 rublos. - baixado o custo das mercadorias recebidas gratuitamente;

- 11 340 rublos. –

Débito 62 Crédito 90-1
- 74 340 rublos. - refletiu a venda de mercadorias;

Débito 98-2 Crédito 91-1
- 60.000 rublos. - a receita é refletida na forma de custo das mercadorias recebidas gratuitamente no momento da venda.

Débito 90-2 Crédito 41

Débito 90-3 Crédito 68 subconta "cálculos de IVA"
- 7560 rublos. – IVA cobrado sobre as mercadorias vendidas;

Débito 62 Crédito 90-1
- 49.560 rublos. - refletiu a venda de mercadorias;

Débito 98-2 Crédito 91-1
- 40.000 rublos. - a receita é refletida na forma de custo das mercadorias recebidas gratuitamente no momento da venda.

Como tributar a compra de mercadorias. A organização aplica o sistema geral de tributação

Recibo grátis*

Ao receber mercadorias gratuitamente, a organização deve reconhecer a receita na forma de seu valor de mercado (cláusula 8, artigo 250, cláusula 4, artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa). Reconheça essa renda no dia em que a propriedade for recebida (subcláusula 2, cláusula 4, artigo 271, Código Tributário da Federação Russa). *

Com a nova venda deste produto, é impossível reduzir o imposto de renda sobre seu valor de mercado. Isso é explicado pelo fato de a organização não ter despesas para sua aquisição (foi recebida gratuitamente) (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa). Um ponto de vista semelhante foi expresso nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 17 de julho de 2007 No. 03-03-06 / 1/488, datadas de 19 de janeiro de 2006 No. 03-03-04 / 1/44 . No entanto, na prática da arbitragem há exemplos de decisões judiciais em que as empresas defenderam seu direito, após a venda de mercadorias recebidas gratuitamente, de abater seu valor de mercado como despesa (decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka de 30 de junho de 2006 nº A31-9216/19, Distrito Noroeste datado de 28 de fevereiro de 2007 nº A56-15183/2005). Os juízes apontaram que, caso contrário, o valor da propriedade recebida gratuitamente seria refletido na renda duas vezes.*

Despesas diretamente relacionadas à venda de imóveis recebidas gratuitamente reduzem o imposto de renda. Isso decorre das disposições do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa.*

Exemplo de reflexo na contabilidade e tributação de recebimento gratuito de mercadorias *

Em março, o CJSC Alfa recebeu gratuitamente mercadorias com valor de mercado de 100.000 rublos. Em abril, parte dos bens no valor de 60.000 rublos. foi vendido a granel por 74.340 rublos. (incluindo IVA - 11.340 rublos), o restante do custo de 40.000 rublos. foi vendido em maio por 49.560 rublos. (incluindo IVA - 7560 rublos).

Alfa contabiliza as mercadorias na conta 41 ao custo real (sem usar as contas 15 e 16). A organização determina receitas e despesas para o cálculo do imposto de renda com base no regime de competência.

Ao calcular o imposto de renda, os bens recebidos gratuitamente foram levados em consideração na seguinte ordem.

Após o recebimento de mercadorias gratuitamente, foi reconhecida uma receita no valor de 100.000 rublos. Essa receita foi considerada no cálculo do imposto de renda de março.

Ao vender parte das mercadorias em abril, foi reconhecida uma receita de 63.000 rublos. (74.340 rublos - 11.340 rublos). Este rendimento não foi deduzido do valor dos bens, uma vez que estes bens são tidos em conta pelo valor zero no cálculo do imposto sobre o rendimento.

Ao vender o restante das mercadorias em maio, foi reconhecida uma receita de 42.000 rublos. (49.560 rublos - 7.560 rublos). Este rendimento também não foi reduzido pelo valor das mercadorias recebidas gratuitamente.

Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade.

Marchar:

Débito 41 Crédito 98-2
- 100.000 rublos. - reflete o recebimento de mercadorias pelo valor de mercado;

Débito 09 Crédito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
- 20.000 rublos. (100.000 rublos ? 20%) - um ativo fiscal diferido é refletido.

Abril:

Débito 90-2 Crédito 41
- 60.000 rublos. - o custo das mercadorias recebidas gratuitamente foi baixado;

- 12.000 rublos. (60.000 rublos ? 20%) - uma obrigação fiscal permanente foi formada;

Débito 98-2 Crédito 91-1
- 60.000 rublos. - a receita é refletida na forma de custo das mercadorias recebidas gratuitamente no momento da venda;

- 12.000 rublos. (60.000 rublos ? 20%) - parte do ativo fiscal diferido é baixado;

Débito 90-3 Crédito 68 subconta "cálculos de IVA"
- 11 340 rublos. - IVA cobrado sobre as mercadorias vendidas;

Débito 62 Crédito 90-1
- 74 340 rublos. - refletiu a venda de mercadorias.

Débito 90-2 Crédito 41
- 40.000 rublos. - baixado o custo das mercadorias recebidas gratuitamente;

Débito 99 subconta "Obrigações fiscais permanentes" Crédito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
- 8000 rublos. (40.000 rublos ? 20%) - uma obrigação tributária permanente foi formada;

Débito 98-2 Crédito 91-1
- 40.000 rublos. - a receita é refletida na forma de custo das mercadorias recebidas gratuitamente no momento da venda;

Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 09
- 8000 rublos. (RUB 40.000 ? 20%) - parte do ativo fiscal diferido foi baixado;

Débito 90-3 Crédito 68 subconta "cálculos de IVA"
- 7560 rublos. - IVA cobrado sobre as mercadorias vendidas;

Débito 62 Crédito 90-1
- 49.560 rublos. - refletiu a venda de mercadorias.

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